今年以來監(jiān)管對于會計師事務(wù)所的處罰因對象廣泛且行業(yè)頭部機構(gòu)居多，且行政處罰力度顯著加大而被公眾所關(guān)注。特別是“資格罰”導(dǎo)致的項目中止，越來越多的上市公司宣布變更會計師事務(wù)所，這也引發(fā)了上市公司集體掀起“換所潮”。

據(jù)Choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計，今年10月以來已有200多家上市公司發(fā)布關(guān)于變更會計師事務(wù)所的相關(guān)公告。而因原審計機構(gòu)被重罰更換會計師事務(wù)所的上市公司中，也存在會計師跳槽并帶走客戶而形成的換“所”不換“師”的現(xiàn)象，例如萬林物流、華英農(nóng)業(yè)、尚榮醫(yī)療、輝隆股份、美亞光電等上市公司在變更2024年度審計機構(gòu)過程中，均存在原審計機構(gòu)被暫停證券業(yè)務(wù)，大量會計師跳槽到其他會計師事務(wù)所并再次承接業(yè)務(wù)的情況。  

那么換“所”不換“師”的現(xiàn)象為何普遍存在？

隨著對會計師事務(wù)所審計亂象的處罰、追責(zé)力度不斷加大，預(yù)計還會有更多的事務(wù)所分崩離析。而有些會計師事務(wù)所原來的會計師們大部分還在，只不過換個審計機構(gòu)而已。

“就我國審計市場環(huán)境而言，審計服務(wù)的實際委托人由公司股東大會或董事會演變?yōu)楣竟芾韺樱沟霉竟芾韺訉κ聞?wù)所的聘任決策起著決定性作用，這無疑會促進簽字注冊會計師重視自己與上市公司管理層之間的人際關(guān)系?！蹦喜髮W(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院閆煥民教授研究認(rèn)為。

閆煥民表示，尤其是在換“所”不換“師”式變更情況下，簽字注冊會計師為獲得“新東家”的信任和認(rèn)可，會竭盡全力為“新東家”維系或爭取盡可能多的客戶資源，這更有可能導(dǎo)致簽字注冊會計師為了生存而向客戶“折腰”。換“所”不換“師”式變更，很可能會對簽字注冊會計師的獨立性產(chǎn)生一定的影響。

另一種聲音則提到，暫停事務(wù)所的證券服務(wù)業(yè)務(wù)，會牽涉到事務(wù)所的所有會計師。其中大部分會計師，對于其他涉事人員業(yè)務(wù)的承接、承做、風(fēng)險情況、審計報告的出具情況并不了解，法律上也沒有就此作出強制義務(wù)性的規(guī)定，屬于事實和法律上的無過錯，沒有義務(wù)為他人的錯誤買單。監(jiān)管與懲罰目的是規(guī)范資本市場，規(guī)范會計師執(zhí)業(yè)行為，而不是促使無辜的會計師們?nèi)ジ鼡Q執(zhí)業(yè)機構(gòu)。

特別是2007年以來，主管部門致力于推動事務(wù)所“做大做強”，以優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)，事務(wù)所之間頻繁合并，不斷做大規(guī)模。一些業(yè)內(nèi)人士也積極呼吁對“幾年幾單”的數(shù)量定罰制度進行修訂，主要理由是事務(wù)所的規(guī)模越大、服務(wù)的公眾公司越多，出現(xiàn)瑕疵的數(shù)量和概率也越大。

“如果被處罰審計項目中所存在的問題，在整個事務(wù)所不具有系統(tǒng)性和傾向性，即說明事務(wù)所中的其他注冊會計師不存在類似問題，那么讓整個事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)，讓同一事務(wù)所中的其他不存在類似問題的注冊會計師也面臨停業(yè)整改，不僅沒有必要，而且也是對這些無辜注冊會計師不合理、不公平的處理，應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮?！眹鴥?nèi)知名財稅審專家、高級會計師劉志耕表示。

在他看來，在追究單個審計項目違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的責(zé)任時，應(yīng)該合理評估會計師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制體系，分辨這些問題涉及的是整個會計師事務(wù)所、分所、事業(yè)部還是個別會計師，再追究相應(yīng)責(zé)任，真正做到處罰對象準(zhǔn)確、輕重恰當(dāng)、范圍正確。

相關(guān)業(yè)內(nèi)人士也表示，審計問題很大程度上與當(dāng)前的業(yè)務(wù)承接機制有關(guān)。承接一家上市公司很不容易，這些問題大部分是客戶承諾明后年消化，但是實際情況不及預(yù)期或者更差，導(dǎo)致會計師下不來臺。他說，如果能由行業(yè)協(xié)會主導(dǎo)，根據(jù)客戶性質(zhì)按照資產(chǎn)額一定比例上繳審計費，再招標(biāo)綜合評分，將有利于提升會計師的獨立性。

會計師事務(wù)所頻被處罰并不意味著被處罰的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在系統(tǒng)性風(fēng)險，尤其是審計師行業(yè)是一個高度依賴人力資本的行業(yè)，審計經(jīng)驗和相關(guān)知識技能的積累對于審計質(zhì)量和管理審計風(fēng)險至關(guān)重要。

因此，監(jiān)管對失職的會計師事務(wù)所進行了嚴(yán)厲處罰，導(dǎo)致一些上市公司不得不更換會計師事務(wù)所，但為了保持審計工作的連續(xù)性和穩(wěn)定性，則會選擇保留原簽字注冊會計師，從而形成“客隨師走”的現(xiàn)象。

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